|
Текущее положение дел, касающееся применения этих шкал ставок, будет обсуждаться ниже в разделе "Закон о государственном бюджете, 1985 г." (см. стр. 224), который внес существенные изменения, особенно касающиеся шкалы ставок D (вариант VI) и налога на реализованный прирост капитала.
Для финансового директора корпорации особенно важно знать, по какой шкале ставок его валютные сделки будут облагаться налогом или рассматриваться как убытки, уменьшающие налог. Дело в том, что шкала ставок D (вариант I) в отличие от шкалы ставок D (вариант VI) дает значительные преимущества при налогообложении. В соответствии со шкалой ставок D (вариант I) убытки от сделок с иностранной валютой разрешается возмещать за счет всех форм дохода в текущем и предыдущем году, оценки их также можно переносить на будущие периоды и вычитать из налоговой базы за счет прибылей будущих лет. Компании, в отличие от физических лиц, также имеют дополнительное преимущество по шкале ставок D (вариант I), имея возможность получения налоговых скидок на убытки от валютных операций в соответствии с положениями о налоговых скидках для компаний.
Широкое применение налоговых скидок явно контрастирует с учетом убытков от валютных операций по шкале ставок D (вариант VI). В этом варианте предусматриваются очень ограниченные налоговые скидки: убытки от валютных операций могут компенсироваться только в текущем году за счет других прибылей, предусмотренных вариантом VI. В случае если убытки текущего года, указанные в варианте VI, превышают прибыль по варианту VI за текущий год, то некомпенсированная часть убытков может возмещаться только за счет будущих прибылей по варианту VI, но не попадает в группу общих скидок, как в варианте I.
Шкала ставок D (вариант I) и шкала ставок D (вариант VI) касаются сделок, связанных с "доходом". Но если прибыли и убытки от валютных операций возникают в результате сделок, связанных с "капиталом", то они попадают под правила обложения налогом на реализованный прирост капитала. Однако по этим правилам налогом не облагается только чистый капитальный убыток в тот же самый или следующий расчетный период, и поэтому налоговые льготы менее широкие, чем те, которые предусмотрены вариантом I. Более того, особенно важно отметить, что налог на реализованный прирост капитала применяется только к активам, но не к пассивам. Следовательно, прибыль от валютных операций будет облагаться налогом, только если его источником является продажа активов, но не обязательств. Точно так же убытки от валютных операций будут уменьшать сумму налогов, только если они относятся к продаже активов. Это значит, что долгосрочные обязательства в иностранной валюте под финансирование основных средств не будут иметь налоговой скидки в случае убытков по ним и налог не будет взиматься в случае получения по ним прибыли.
Таким образом, разные шкалы ставок налогов приводят к отличающемуся налоговому учету, особенно в отношении налоговых скидок. Компании главным образом стараются избежать налогообложения по варианту VI с его чрезвычайно ограниченными возможностями получения налоговых скидок.
Ситуации, в которых применим каждый из вариантов, рассматриваются ниже, при комментарии положений Закона о государственном бюджете (1985 г.).
|
