|
В любой области учета, для которой нет специально разработанных стандартов, служащих руководством к действию, наилучшей системой будет применение основных принципов учета, изложенных в SSAP 2. Четыре основных принципа этого Положения следующие:
1. Принцип действующего предприятия. Предполагается, что предприятие (или компания) будет существовать в качестве функционирующей единицы в обозримом будущем.
2. Принцип накопления (принцип соответствия). Предполагается, что доходы и затраты должны накапливаться, приводиться в соответствие друг с другом и рассматриваться в расчетный период, к которому они относятся, а не на основе потоков денежных средств.
3. Принцип постоянства. Предполагается, что учет одинаковых статей должен быть последовательным в каждый расчетный период и от периода к периоду.
4. Принцип осмотрительности (принцип консерватизма). Предполагается, что следует по-разному подходить к учету ожидаемых прибылей и убытков; доходы и прибыль не должны начисляться, если они только ожидаются, но должны признаваться только после того, как они будут фактически получены; и наоборот, обязательства и убытки, как известные, так и ожидаемые, должны полностью отражаться в счетах.
|
|
Применительно к фьючерсам и опционам принципы действующего предприятия и постоянства не создают никаких проблем. Однако принципы накопления и осмотрительности являются взаимно противоречивыми, что для рассматриваемой нами области имеет большое значение. Принцип накопления, в основе которого лежит приведение в соответствие активов и пассивов, постулирует признание нереализованной прибыли, тогда как принцип осмотрительности четко указывает на то, что нереализованная прибыль не должна признаваться.
Прежде чем решить, какой из этих двух основополагающих принципов учета (накопления или осмотрительности) наиболее важен в случае финансовых фьючерсов и опционов, имеет смысл рассмотреть нормативные процедуры в других областях, где эти два принципа вступают в противоречие. Следует отметить, что ASC указывает в SSAP 2, что если возникает противоречие между принципами накопления и осмотрительности, то предпочтение должно отдаваться принципу осмотрительности. Однако это положение не всегда соблюдалось ASC при установлении стандартов.
Классическим примером конфликта интересов между сторонниками принципов накопления и осмотрительности может служить непоследовательное применение SSAP 13 "Учет научных исследований и разработок" и SSAP 9 "Учет товарно-материальных запасов и незавершенного производства". В первоначальном проекте Положения 14 (ED14) об учете научных исследований и разработок принцип осмотрительности интерпретировался очень строго, и рекомендовалось списывать все затраты на научные исследования и разработки за счет доходов за период, в котором они были понесены. В результате между затратами и доходами было очень мало соответствия, так как затраты на научные исследования и разработки делались в один расчетный период, а ожидаемые доходы от разработок не накапливались до некоторого периода в будущем. Подобные рекомендации были подвергнуты суровой критике многими профессиональными бухгалтерами, заявляющими, что в какой-то степени следует разрешить приведение в соответствие затрат и доходов будущих периодов. ASC уступил этому давлению, и когда в конце концов было опубликовано SSAP 13, некоторые затраты на научные исследования и разработки, отвечавшие довольно строгим требованиям, было разрешено переносить на будущие периоды и списывать за счет доходов этих расчетных периодов. И если принцип осмотрительности все же играет главную роль в SSAP 13, то это совсем не так в SSAP 9, касающегося учета запасов и незавершенного производства, где основной акцент делается на соответствии доходов и затрат. Действительно, за исключением учета убытков от долгосрочных контрактов, в SAAP 9 явный приоритет отдается не принципу осмотрительности, а принципу накопления.
Учет финансовых фьючерсов и опционов будет рассматриваться именно на фоне описанного противоречия между принципами накопления и осмотрительности.
Применение основных принципов учета: принцип накопления и принцип осмотрительности
До сих пор наилучшая система учета финансовых фьючерсов и опционов основывалась на преобладании принципа накопления, который предписывает приведение в соответствие затрат и доходов. Однако признается, что если результаты деятельности трудно с уверенностью предсказать, то в какой-то степени может быть уместным применение принципа осмотрительности.
Особое значение имеет решение двух основных вопросов учета. Во-первых, необходимо установить, возникли ли по контракту прибыли или убытки, а во-вторых, определить, на какой расчетный период их следует отнести.
Рассмотрим каждый из этих вопросов по очереди.
|
